Почему географическая среда. Географическая среда

Ведение учета нематериальных активов – это обязанность того предприятия, которое ими пользуется. Его документальное оформление должно соответствовать всем норма законодательства. Главным документом, который занимается регулированием бухгалтерского учета по вопросам нематериальных активов, является Положение, которое утвердило Министерство финансов РФ под названием «Учет нематериальных активов» от 16 октября 2000 года.

Понятие, состав и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы – это в некотором смысле, цена на интеллектуальную или промышленную собственность, которые принадлежат предприятию, и термин их использования превышает 1 год. Они обязательно должны приносить предприятию доход.

Для того чтобы какой-то тип материального актива мог быть принят на бухгалтерский учет в предприятии, он должен соответствовать следующим требованиям:

• Объект оформления постоянно находится под контролем предприятия. Он должен иметь все необходимые бумаги, которые могут подтвердить права организации на право пользования этими активами. Гражданский кодекс РФ гласит, что каждая сделка, которая подразумевает использование интеллектуальных прав, должна пройти регистрацию. Порядок ее проведения обусловлен приказами Правительства.
• Объект должен сегодня или в будущем приносить в организацию доходные средства. Он может быть использован для производства продукции, для решения управленческих вопросов или выполнения других действий, которые ведут до достижения целей предприятием.
• Объект можно в любое время отделить от других активов предприятия, тем самым его идентифицировав.
• Объект можно использовать долгий промежуток времени, который должен составлять не менее 1 календарного года.
• Для объекта можно провести первоначальную оценку стоимости.
• У объекта нет определенной формы, которую можно определить как физическую.

Если все эти условия выполнены, то к материальным активам можно отнести:

• творения литераторов и других работников искусства, научные труды и идеи;
• программы для ПК;
• изобретения, которые можно использовать для получения дохода;
• достижения в области селекции;
• новые методы производства;
• наименования товарных знаков;
• репутация предприятия, которую оно заработало себе в деловых кругах за время своей деятельности.

Состав нематериальных активов включает в себя:

• расходы на организацию – включают в себя те средства, которые потрачены предприятием для образования некоторых лиц, которые занимаются деятельностью, связанной с нематериальными активами;
• качества сотрудников предприятия (деловые и интеллектуальные), их способности и квалификация.

Проводят оценку нематериальных активов исходя из нескольких критериев, в том числе зависимо от тех источников, у которых они были куплены, от вида и роли в деятельности организации:

• если они внесены на баланс предприятия как часть уставного капитала – то оценка проводится по договору между учредителями;
• если НМА куплены за некоторую сумму у других лиц или организаций – они оцениваются в зависимости от их первоначальной стоимости и уровня готовности к работе;
• если они были получены у других лиц бесплатно – то их оценка проводится независимым экспертом, который устанавливает цену;
• если они был созданы на предприятии самостоятельно – то их стоимость определяется теми затратами, которые потребовались на их создание;
• если НМА поступили в результате подписания договоров с соображением того, что там предусмотрены обязательства, выполнение которых происходит без внесения денег – цена устанавливается по его стоимости.

В последнем случае стоимость нематериального имущества будет устанавливаться исходи из стоимости подобного объекта на других предприятиях.

Документальное оформление НМА

Учет нематериальных активов проводится на аналогичных с основной базой средств документах. Такие бумаги являются первичными. В остальном на сегодняшний день в законодательстве не предусмотрено особых указаний по этому поводу. Каждое предприятие должно самостоятельно заниматься разработкой и ведением таких документов.

Законодательство в области бухгалтерского учета приводит список необходимых реквизитов, которые обязательно должны присутствовать на таких документах. Документы оформляются в соответствии с видом материального актива, но прежде всего на них должны быть проставлены такие данные:

• характеристика объекта, по которому ведется учет;
• сроки и порядок поступления или выбытия из предприятия;
• стоимость, которая была дана при первоначальной проверке;
• норма амортизации;
• дата, когда НМА были введены и выведены из строя.

Следует обратить внимание на переход права собственности на такие активы. Если право на владение НМА подтверждено патентом, то его необходимо подтвердить договорами лицензии. Если же право на нематериальные активы было куплено, то необходимо оформлять договора с теми лицами (юридическими или физическими), которые предоставили их компании.

Следует отметить, что некоторые типы НМА имеют свои особенности, которые подразумевают необходимость в защите. В таком случае необходимо разрабатывать правила охраны, которые будут действовать внутри предприятия. По этим правилам к таким объектам может иметь доступ только определенный круг лиц. Только они будут иметь право на ознакомление с такими НМА и проведение операций с ними.

Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

Ведение синтетического учета происходит на основании счета 04 «Нематериальные активы». НМА при аналитическом учете оформляются вследствие создания субсчетов на счете 04 в соответствии с их видами.

Счет 04 является активным, в нем отображается информация о присутствии и передвижении нематериальных активов по предприятию. На этом счете учет проводится по той оценке, которая была дана НМА первоначально.

Главным документом, по которому проводится операция, становится Карточка учета НМА, которая заполняется по специальной форме. Такую карточку необходимо открывать отдельно для каждого объекта. Основанием для ее открытия являются такие документы, как акты приема-передачи и бумаги на оприходование.

Если же на предприятии есть в наличии несколько видов материальных активов, то для каждого из них следует открывать отдельных субсчет. Для его создания используется та классификация НМА, которая утверждена именно этой организацией.

Амортизация нематериальных активов

Учет нематериальных активов предполагает длительное пользование ими. Но со временем их стоимость может изменяться в зависимости от износа. Для амортизации бухгалтерами используется несколько способов:

• линейный;
• методом уменьшения стоимости по пропорции к количеству продукции;
• уменьшения остатка.

Если на предприятии есть несколько нематериальных активов, но все они относятся к одной группе, то для каждого из них нужно применять одни и тот же способ. Он используется на протяжении всего срока их использования, причем по его истечении начисление амортизации не прекращается.

Такой исход возможен только, если деятельность организации была законсервирована. Эта норма в законодательстве была применена только после 2001 года.

Если у актива нет определенного срока использования (актуально для изобретений), то условно его обозначают на 20 лет или до момента прекращения работы предприятия. При расчете нормы амортизации на 1 год пользуются формулой 100/20=5%.

Инвентаризация нематериальных активов

Инвентаризация НМА начинается с проверки таких данных:
присутствуют ли все документы, которые могут подтвердить право на пользование предприятием

• нематериальными активами;
• правильно ли отражено движение НМА в базе и сделаны ли все записи своевременно.

Результаты проверки записывают в документах по описанию НМА. В случае если данные инвентаризации отличаются от тех, которые представлены в бухгалтерском учете, то нужно создавать сличительную ведомость.

Чтобы провести инвентаризацию необходимо заполнить специальный бланк. Он разрабатывается по типовой форме. Его нужно делать в двух экземплярах:

• первый необходимо отправить в бухгалтерию;
• другой – отдается тому сотруднику, который отвечает за хранение нематериальных активов.

Если во время проведения инвентаризации были выявлены такие НМА, которые ранее не были на учете, то их необходимо присоединить на баланс.

Вконтакте

Правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности информации о нематериальных активах (НМА) установлены ПБУ 14/2007. Критерии НМА, применяемые в бухучете, прописаны в пункте 3 данного бухгалтерского стандарта. Актив признается НМА, если одновременно соблюдаются все критерии:

• объект способен приносить организации выгоды в будущем;
• организация имеет право на получение данных экономических выгод и контролирует объект. Наличие самого объекта НМА, а также исключительные права организации на него должны быть документально подтверждены. При этом права пользования НМА, полученные по лицензионным договорам или в рамках договоров коммерческой концессии, учитываются пользователем за балансом исходя из размера установленного сторонами вознаграждения. Порядок отражения периодических и фиксированных платежей по таким договорам прописан в разделе VI ПБУ 14/2007;
• возможно выделить или отделить (идентифицировать) объект от других активов;
• предполагается использовать объект в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев) и организация не планирует продавать объект в течение этого периода;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно Первоначальная стоимость создаваемого организацией НМА не может быть достоверно определена, если расходы на ее создание невозможно вычленить из текущих затрат организации определена. В отличие от основных средств в бухгалтерском учете для НМА не установлен стоимостной лимит, в пределах которого можно было бы не признавать их в качестве внеоборотных активов. Актив классифицируется как НМА при соблюдении рассматриваемых критериев вне зависимости от его стоимости;
• у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

Примеры активов, которые в бухучете включаются в состав НМА при выполнении перечисленных выше условий, приведены в пункте 4 ПБУ 14/2007. Это результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации: произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, объекты патентного права, секреты производства, товарные знаки и прочие виды интеллектуальной собственности. Кроме того, в состав НМА для целей бухучета включается положительная деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

Для целей бухучета инвентарный объект НМА — это совокупность прав, которые удостоверены одним патентом, свидетельством, договором на отчуждение исключительного права либо в ином установленном законом порядке. Права по одному инвентарному объекту предназначены для выполнения определенных самостоятельных функций. Инвентарный объект является единицей бухгалтерского учета НМА К НМА не относятся расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 14/2007 допускается учитывать в качестве одного инвентарного объекта составные комплексы, которые включают несколько охраняемых объектов интеллектуальной собственности. Например, аудиовизуальные произведения (в том числе рекламные ролики), интернет-сайты (если речь идет о комплексе прав на базы данных, программы для ЭВМ, фотографические произведения и другие виды интеллектуальной собственности).

Между бухгалтерским и налоговым учетом НМА существует достаточно много различий, основные приведены в таблице.

Таблица. Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом НМА

Из-за указанных различий возникают постоянные и временные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком), которые отражаются в бухучете и отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Рассмотрим указанные отличия более подробно и разберемся, какую информацию о НМА следует раскрыть в бухгалтерском учете и отчетности.

Переоценка и обесценение НМА

Первоначальная стоимость НМА в бухучете изменяется в случаях их переоценки либо обесценения. Переоценка групп однородных нематериальных активов Стоимость однажды переоцененных НМА в последующем должна пересчитываться регулярно, чтобы существенно не отличаться от действующей рыночной цены на них исходя из их текущей рыночной стоимости может проводиться по желанию организации (за исключением некоммерческих организаций) не чаще одного раза в год (п. 17 ПБУ 14/2007). В этом случае текущая рыночная стоимость должна определяться только по данным активного рынка переоцениваемых НМА. Из-за того что, как правило, каждый нематериальный актив уникален и активный рынок по нему отсутствует, переоценка НМА проводится достаточно редко.

Проверка НМА на обесценение проводится в порядке, предусмотренном в Международных стандартах финансовой отчетности. Основание — пункт 22 ПБУ 14/2007. Методика обесценения активов прописана в МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Срок полезного использования в бухучете

Срок полезного использования НМА Срок полезного использования НМА не должен превышать срок деятельности организации — период, в течение которого организация предполагает использовать данный актив с целью получения выгоды. Если речь идет о некоммерческой организации, то это срок использования актива в деятельности, направленной на достижение целей создания такой организации. Порядок определения срока полезного использования НМА указан в пункте 26 ПБУ 14/2007. При его расчете необходимо учитывать:

• ожидаемый срок использования НМА, в течение которого планируется получать от него экономические выгоды (или использовать для достижения целей создания некоммерческой организации);
• срок действия исключительных прав на актив и период контроля над ним. В части IV Гражданского кодекса для объектов интеллектуальной собственности (за отдельными исключениями) установлены ограниченные сроки действия исключительных прав. Однако исключительные права по некоторым объектам могут продлеваться (по промышленным образцам, полезным моделям), в том числе неограниченное количество раз (по товарным знакам). Если правообладатель намерен продлевать срок действия исключительных прав, при определении срока использования НМА следует учитывать и срок продления.

Пример

В сентябре 2008 года производственная компания ООО «Параллель» подала в Роспатент заявку на регистрацию исключительных прав на изобретение — разработку, изменяющую технологию производства и повышающую эффективность использования материальных ресурсов. Патент зарегистрирован в Государственном реестре изобретений в сентябре 2010 года и с этого же месяца используется в производстве. Затраты на создание и регистрацию патента квалифицированы в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов также в сентябре 2010 года (первоначальная стоимость — 640 000 руб.).

На дату принятия НМА к учету компания не может надежно определить срок использования патента в производственном процессе. Вместе с тем срок действия исключительных прав по патенту на изобретение составляет 20 лет со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента, после чего изобретение переходит в общественное достояние (ст. 1363 и 1364 ГК РФ).

Исходя из изложенного выше, в бухгалтерском учете для данного актива был установлен срок полезного использования 216 мес. (240 мес. — 24 мес.), ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 2962,96 руб. (640 000 руб. х 216 мес.).

Организации обязаны ежегодно проверять срок полезного использования НМА на возможность его уточнения. Допустим, период, в течение которого планируется использовать актив, существенно изменяется, тогда срок полезного использования также корректируется.

Если срок полезного использования НМА нельзя надежно рассчитать, то для целей бухгалтерского учета признается нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования, стоимость которого не амортизируется.

Пример

ЗАО «Полюс» по договору отчуждения исключительных прав приобрело товарный знак, который будет использовать для индивидуализации собственной продукции. Срок действия исключительного права на товарный знак составляет 10 лет, но может продлеваться неограниченное число раз (ст. 1491 ГК РФ). ЗАО «Полюс» планирует продлевать срок действия свидетельства на товарный знак и не может надежно определить срок полезного использования данного актива.

Таким образом, в бухучете затраты на приобретение товарного знака учитываются в составе НМА с неопределенным сроком полезного использования.

В дальнейшем организация должна ежегодно проверять, продолжают ли действовать факторы, свидетельствующие о невозможности надежно посчитать срок полезного использования НМА.

Начисление амортизации

Возможные способы начисления амортизации по нематериальным активам перечислены в пункте 28 ПБУ 14/2007:

• линейный способ (фактическая либо пересчитанная при переоценке стоимость равномерно амортизируется в течение срока полезного использования нематериального актива);
• способ уменьшаемого остатка (позволяет производить ускоренное погашение стоимости НМА благодаря применению специального коэффициента при расчете амортизации);
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ (подходит, в частности, организациям с сезонным производством).

Организация выбирает один из вышеперечисленных способов амортизации не произвольно, а из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива, в том числе и финансового результата от его продажи.

Способ начисления амортизации также подлежит ежегодному пересмотру организацией. Если невозможно надежно рассчитать будущие выгоды от использования НМА, то применяется линейный способ амортизации

Амортизация НМА начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухучету, до полного погашения стоимости актива или списания его с учета. Приостановление амортизационных отчислений в течение срока полезного использования НМА в бухгалтерском учете не допускается. Как правило, при начислении амортизации оформляется бухгалтерская запись по кредиту счета 05 «Амортизация НМА» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Уточнение бухгалтерских оценок

Уточнение сроков полезного использования, способов начисления амортизации и установление срока использования в отношении НМА с неопределенным сроком использования квалифицируются как изменения оценочных значений. В этом случае для оформления необходимых корректировок в бухгалтерском учете и отчетности следует руководствоваться нормами ПБУ 21/2008. В соответствии с пунктом 4 указанного бухгалтерского стандарта изменение оценочного значения признается перспективно: суммы корректировок отражаются в составе доходов и расходов организации в том отчетном периоде, в котором произошло изменение (если изменение влияет на показатели отчетности только данного периода).

Если изменение бухгалтерской оценки затрагивает показатели как текущего При изменении оценочного значения, непосредственно влияющего на величину капитала организации, корректируются соответствующие статьи капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение отчетного периода, так и будущих периодов, соответствующие корректировки будут включаться в доходы и расходы текущей и будущей отчетности. При перспективном методе отражения изменений входящие остатки текущей бухгалтерской отчетности не корректируются.

Пример

Воспользуемся условием примера 1. В январе 2011 года руководство ООО «Параллель» решило реорганизовать технологический процесс, в связи с чем патент на изобретение, полученный в сентябре 2010 года, не будет использоваться с 2013 года. В результате общий срок полезного использования актива был сокращен до 27 мес. (23 мес. + 4 мес.).

К моменту пересмотра срока полезного использования амортизация по данному НМА начислена в сумме 11 851,84 руб. (2962,96 руб. х 4 мес.).

Исходя из пересмотренного срока полезного использования, величина ежемесячной амортизации по НМА равна 23 703,7 руб. (640 000 руб. х 27 мес.), сумма амортизации за 4 месяца — 94 814,8 руб. (23 703,7 руб. х 4 мес.).

В январе 2011 года (периоде изменения оценочного значения) в составе расходов отражается разница между фактически начисленной амортизацией патента и амортизацией, рассчитанной исходя из пересмотренного срока полезного использования, — 82 962,96 руб. (94 814,8 руб. — 11 851,84 руб.).

Начиная с февраля 2011 года и до декабря 2012 года включительно амортизация по данному нематериальному активу начисляется из расчета 23 703,7 руб. в месяц.

Изменение оценочных значений признается только в бухучете, в результате чего образуются разницы между соответствующими данными бухгалтерского и налогового учета.

Пример

Продолжим пример 3. Допустим, в момент признания рассматриваемого НМА в бухгалтерском и налоговом учете был установлен одинаковый срок полезного использования данного НМА, его первоначальная стоимость также одинакова. В январе 2011 года в бухгалтерском учете ООО «Параллель» формируется информация об отложенном налоговом активе в отношении корректировки оценочного значения — 16 592,59 руб. (82 962,96 руб. ? 20%).

Кроме того, начиная с февраля 2011 года в бухучете отражается информация об отложенном налоговом активе исходя из разницы между бухгалтерской и налоговой амортизацией НМА — 4148,15 руб. [(23 703,7 руб. — 2962,96 руб.) х 20%].

В момент прекращения использования НМА в производстве, при условии его списания, в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ остаточная стоимость актива включается в расходы в налоговом учете. Тогда сумма сформированного отложенного налогового актива будет погашена (п. 17 ПБУ 18/2002).

Списание НМА

Если НМА выбывает или теряет способность приносить организации экономические выгоды в будущем, его стоимость подлежит списанию. Возможные ситуации, в которых происходит выбытие НМА, перечислены в абзаце 2 пункта 34 ПБУ 14/2007, в том числе:

• прекращение срока действия исключительных прав на НМА (в соответствии с положениями части IV Гражданского кодекса, например, при переходе интеллектуальной собственности в общественное достояние);
• передача прав на НМА по договору отчуждения исключительных прав;
• прекращение использования из-за морального износа;
• передача НМА в качестве вклада в уставный капитал.

Списанию с бухгалтерского учета подлежит как стоимость нематериального актива, так и сумма начисленной амортизации. По общему правилу доходы и расходы, возникшие в результате выбытия НМА, учитываются в составе прочих доходов и расходов в отчетном периоде, к которому они относятся. Расходом не признается передача НМА в качестве вклада в уставный капитал, в оплату акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью продажи или перепродажи (п. 3 ПБУ 10/99)

При выбытии НМА в рамках договоров отчуждения, переход исключительных прав по которым требует обязательной регистрации, соответствующие доходы и расходы отражаются в бухучете на дату госрегистрации договора.

Пример

ООО «Меридиан» по договору отчуждения продает приобретателю ООО «Бриз» исключительные права на программу для ЭВМ за вознаграждение в размере 200 000 руб. (НДС не облагается в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ). Стоимость передаваемых исключительных прав ранее учитывалась правообладателем ООО «Меридиан» в составе нематериальных активов. Правообладателем были зарегистрированы права на данную программу, поэтому договор об отчуждении исключительных прав на нее также подлежит государственной регистрации (п. 5 ст. 1262 ГК РФ). Государственная регистрация договора произведена в январе 2011 года. Первоначальная стоимость НМА по данным бухгалтерского учета ООО «Меридиан» — 300 000 руб., сумма амортизации, начисленной на дату перехода исключительных прав, — 120 000 руб. (учтена на счете 05). По условиям сделки расходы на уплату госпошлины в размере 4500 руб. несет ООО «Меридиан».

В бухгалтерском учете ООО «Меридиан» на дату государственной регистрации договора сделаны бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
— 200 000 руб. — отражен доход от передачи исключительных прав на программу;

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04
— 120 000 руб. — списана амортизация по выбывающему НМА;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04
— 180 000 руб. — включена в расходы остаточная стоимость программы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ГОСПОШЛИНЕ»
— 4500 руб. — включена в расходы сумма уплаченной госпошлины (ранее при уплате госпошлины была оформлена проводка по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51).

Раскрытие информации в отчетности

В бухгалтерской отчетности отражается информация об основных аспектах учетной политики, касающихся учета НМА, и об изменениях оценочных значений:

• способы оценки приобретенных НМА, оплата которых производилась неденежными средствами;
• установленные сроки использования НМА и способы определения амортизации. В случае выбора способа уменьшаемого остатка должен указываться применяемый коэффициент;
• порядок пересмотра сроков полезного использования НМА, а также изменения способов начисления амортизации;
• содержание изменений, повлиявших на бухгалтерскую отчетность.

Кроме того, в разрезе каждого из видов НМА должна раскрываться указанная Сведения о НМА, созданных самой организацией, отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно в пункте 41 ПБУ 14/2007 информация:

• о движении активов, их остаточной стоимости на начало и конец отчетного года;
• о суммах начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
• по НМА с неопределенным сроком полезного использования;
• по проведенным переоценкам и обесценении;
• о наименованиях полностью самортизированных нематериальных активов, которые не списаны с бухгалтерского учета и используются для получения экономической выгоды;
• иная информация в отношении НМА, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности

В статье я расскажу, как происходит учет нематериальных активов при их поступлении и выбытии на предприятие. Какие при этом составляются проводки? А также рассмотрим некоторые примеры, облегчающие понимание материала.

Что такое нематериальные активы?

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активом, в отличие от они не имеют физической формы и являются результатом интеллектуальной деятельности.

В бухучете понятие нематериальных активов подробно рассмотрено в ПБУ 14/2007, это положение регламентирует всю деятельность, связанную с НМА.

К нематериальным активам относится:

1. Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
2. Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных.
3. Имущественное право на топологии интегральных микросхем.
4. Исключительное право на товарный знак, фирменное наименование, коммерческие обозначения.
5. Исключительное право на селекционные достижения.
6. Деловая репутация организации (Гражданский кодекс).
7. Ноу-хау (Налоговый кодекс).

Учет нематериальных активов (списание)

Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов – это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА.

Если амортизация начислялась на счете 05, то проводки при списании нематериальных активов следующие:

Д05 К04 - списана сумма начисленной амортизации,

Д91/2 К04 - списана остаточная стоимость в расходы.

Если амортизация начислялась без использования счета 05, то остаточная стоимость нематериального актива списывается проводкой Д91/2 К04 .

Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий.

• способность объекта приносить организации экономические выгоды в будущем;
• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от других объектов;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использования в течение длительного времени, т е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• организация должна осуществлять контроль над объектами, иметь надлежаще оформленные документы , подтверждающие существование самого актива у организации на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и др.).

Согласно ПБУ 14/2007 в состав нематериальных активов включаются результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, деловая репутация и секреты производства (ноу-хау).

К результатам интеллектуальной деятельности относятся исключительные права на:

• произведения литературы, науки, искусства;
• программы для электронных вычислительных машин и баз данных; смежные права;
• изобретения, промышленные образцы;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• топологии интегральных микросхем и др.

К средствам индивидуализации относятся исключительные права на:

• товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования;
• владение ноу-хау, секретной формулой;
• деловая репутация.

В настоящее время секреты производства (ноу-хау) учитываются в качестве НМА только в налоговом учете (п. 3 ст. 25 НК РФ).

В состав нематериальных активов не включаются: интеллектуальные и деловые качества персонала , их квалификация; организационные расходы , связанные с образованием юридического лица .

Нематериальные активы делят на следующие группы:

• объекты интеллектуальной собственности ;
• деловая репутация организации.

При создании своими силами (юридическим лицом):

1) Д-т 08 К-т 10, 70, 69 - на сумму фактических затрат;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость при принятии к учету

От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

1) Д-т 08 К-т 75/1 - на договорную стоимость;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость.

Полученных безвозмездно (по договору дарения):

1) Д-т 08 К-т 98/2 - на текущую рыночную стоимость;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость;

3) Д-т 98/2 К-т 91 - на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Прочие доходы».

Стоимость безвозмездно полученного от других предприятий НМА включается в прочие доходы организации-получателя в размере ежемесячно начисленной суммы амортизации и облагается налогом на прибыль .

Поступление НМА для осуществления совместной деятельности:

Д-т 04 К-т 80 «Уставный капитал» - на согласованную стоимость.

Поступление НМА при получении имущества в доверительное управление:

Д-т 04 К-т 79 - на согласованную стоимость.

Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов , которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета .

С 1 января 2009 г. в налоговом учете нематериальные активы включаются в соответствующие амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования, аналогично основным средствам (п. 5 ст. 258).

Нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, можно будет амортизировать только линейным способом.

При линейном способе сумма амортизации нематериальных активов за месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации.

Норма амортизации определяется по формуле:

N = 1 / n × 100% ,

где n - срок полезного использования в месяцах.

При нелинейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется по формуле:

А = B × N / 100% ,

где А - сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей амортизационной группы; В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; N - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и налоговом учетах, может совпадать. Это возможно в случае, если:

• в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным методом;
• актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования.

Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.

Амортизация не начисляется на нематериальные активы стоимостью ниже 40 000 руб. за единицу, приобретенных с 1 января 2011 г. Если объект введен в эксплуатацию в декабре 2010 г и его стоимость составит 20 000 руб., то он будет признаваться амортизируемым, т е. с января 2011 г на него будет начисляться амортизация (ФЗ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть I и часть II НК РФ»).

Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, которые выбывают или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам:

• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной собственности;
• переход исключительного права к другим лицам без договора;
• прекращение использования вследствие морального износа;
• передача по договору мены , дарения;
• внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
• при передаче в доверительное управление и др. Основанием для списания являются акты передачи,

  акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

1. Остаточную стоимость НМА:

Д-т 91 К-т 04;

2. Расходы, связанные с выбытием НМА:

Д-т 91 К-т 70, 71, 69;

3. Сумму НДС на реализованные НМА:

Д-т 91 К-т 68.

По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС:

Д-т 62 К-т 91.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:

Д-т 99 К-т 91.

Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:

Д-т 91 К-т 99. При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

• списание начисленной амортизации - Д-т 05 К-т 04,
• списание остаточной стоимости - Д-т 91 К-т 04.

Одними из весьма распространенных объектов, составляющих предмет финансового учета, являются нематериальные активы предприятия. В отличие от материальных активов они не имеют физической формы, носят неденежный характер и в ряде случаев установить их точную стоимость довольно сложно ввиду особого, не опосредованного материальными носителями характера и, подчас, отсутствия активного рынка данных объектов как такового. Однако этим отличия далеко не исчерпываются и могут прослеживаться как на этапе первоначальной оценки, так и при амортизации и последующем учете.

Предмет учета

Российское законодательство не содержит легального определения нематериального актива (НМА), однако предъявляет к нему ряд обязательных требований, которым тот должен соответствовать. В настоящее время порядок принятия к учету НМА регламентирован ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов", утвержденным Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н (с изменениями от 25 октября, 24 декабря 2010 года).

Анализ указанного документа дает примерно следующее определение. НМА - идентифицируемые активы, не имеющие материально-вещественной формы, способные приносить организации экономические выгоды в будущем и предназначенные для использования в течение длительного времени при условии наличия юридических прав на эти активы и возможности установления их первоначальной стоимости.

Перечень НМА широк и законодательно не ограничен. Сам Минфин под конкретными объектами НМА понимает произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, деловую репутацию и так далее. Также в качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности. При этом не являются активами расходы, связанные с образованием юридического лица (ранее учитывались в составе НМА), интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация, а также вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности.

В целях организации систематического контроля за правильностью учета НМА на предприятиях периодически проводятся инвентаризационные мероприятия. Инвентаризация осуществляется на основании приказов руководства предприятия о сроках, частоте проведения и составе инвентаризационных комиссий. По итогам инвентаризации на основании описей, актов, протоколов комиссии и сличительных ведомостей утверждаются конечные результаты проведенных мероприятий, которые и отражаются в регистрах бухгалтерского учета. Особенность инвентаризации НМА заключается в том, что фактически проверке подвергаются не сами активы, а документация, свидетельствующая об их существовании и существовании прав предприятия на эти активы.

Договорная документация должна прямо показывать, что предприятие имеет возможность использовать НМА в административных и производственно-хозяйственных целях более 12 месяцев. Из документации должна следовать способность проверяемых активов приносить экономическую выгоду и быть полезными в процессе деятельности предприятия. При исследовании документации важно также установить и идентифицируемость НМА - активы признаются таковыми, если они могут быть отделены от других активов компании и отчуждены без потери прибыли от использования другого имущества предприятия. Охранные документы обязаны содержать указание на конкретные сроки начала и окончания их действия, место действия, а также перечислять права, которые предприятие способно осуществлять применительно к приобретенному активу. В свою очередь первичные документы должны подтверждать факты приобретения НМА, поступления на предприятие и принятия их к учету.

Первоначальная стоимость НМА

На порядок формирования первоначальной стоимости НМА оказывает влияние тот или иной способ приобретения предприятием прав на актив. Так, актив может быть куплен, создан самим предприятием, либо с привлечением сторонних специалистов, принят к учету при приватизации государственного и муниципального имущества, получен безвозмездно и передан в качестве вклада в уставный капитал юридического лица. Каждый из способов накладывает на определение стоимости свои особенности.

Например, при передаче актива в уставный капитал следует учитывать, что учредительная документация должна прямо предусматривать возможность такой передачи. Кроме того, оценка НМА, переданного в качестве вклада в уставный капитал, обязана быть согласованной учредителями и отраженной в соответствующем акте о стоимости вносимых активов. Для подтверждения стоимости вносимого имущества передающая сторона должна представить документы, которыми подтверждены расходы, формирующие первоначальную стоимость актива.

Нематериальный актив принимается к учету по фактической (остаточной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Синтетический учет движения НМА осуществляется по счету 04 “Нематериальные активы”. На данном счете учитываются активы, на которые у компании есть исключительные права, а также сложные объекты, права на которые принадлежат сразу нескольким предприятиям.

Первоначальной стоимостью активов, полученных безвозмездно, является их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной независимой оценки. К расходам же на приобретение актива можно отнести, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на актив, таможенные пошлины, вознаграждения посредникам, регистрационные сборы, суммы невозмещаемых налогов, консультационные расходы.

Дополнительно к расходам, учитываемым в стоимости НМА, относятся все финансовые затраты на приведение актива в состояние, пригодное для использования в деятельности предприятия. Здесь учитываются расходы на информационное и техническое сопровождение, оплату услуг привлеченных специалистов, в том числе и расходы на социальное страхование. Собственно, эти же самые расходы учитываются в первоначальной стоимости актива и в случае его создания по заказу предприятия. Здесь следует помнить, что указанные затраты учитываются в стоимости актива только лишь на момент его создания и приведение в работоспособное состояние. Все последующие затраты, направленные на обслуживание актива, его первоначальную стоимость не увеличивают. Суммовые разницы, полученные после начала эксплуа-тации НМА, подлежат отнесению в состав прочих расходов и не учитываются в первоначальной стоимости актива.

Особую разновидность НМА составляет деловая репутация предприятия. В целях финансового учета под деловой репутацией понимается разница между суммой, фактически уплаченной при покупке предприятия, либо его части, и совокупной стоимостью отдельных активов и пассивов приобретенного предприятия, зафиксированной в последнем балансе. Отсюда следует, что об учете репутации можно говорить лишь при покупке бизнеса, а собственная же репутация предприятия учету не подлежит. Также стоимость репутации можно рассчитать по методу избыточных прибылей, однако в практике отечественного бухучета принято использовать именно результаты конкретных сделок купли-продажи. В тех случаях, когда купленная организация имеет негативную (отрицательную) репутацию, такая репутация в полной сумме включается в состав прочих доходов, поскольку рассматривается уже в качестве скидки при приобретении предприятия.

Амортизация НМА

Стоимость НМА предприятий, за исключением некоммерческих организаций и активов с неопределенным сроком полезного использования, погашается посредством начисления амортизации. Срок полезного использования определяется исходя либо из срока действия прав на актив, либо из ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается использовать актив. Деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет. Данное правило может также применяться к другим активам, для которых трудно или невозможно определить срок полезного использования. Амортизационные отчисления производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Суммы амортизационных отчислений определяются ежемесячно. Для этого используются линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Способ начисления амортизации здесь зависит от надежности расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, а также частоты получения экономических выгод.

Выбранный способ амортизации применяется по всей группе однородных нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются только линейным способом. Если предприятие применяет в целях амортизации НМА нелинейные методы, то она обязана ежегодно сверять эти методы, выявляя необходимость их уточнения - при изменении расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива метод начисления амортизации также меняется.

При линейном способе сумма ежемесячной амортизации понимается как отношение фактической стоимости актива к показателю срока полезного использования НМА, выраженному в месяцах. Данный способ является наиболее простым и распространенным. При способе уменьшаемого остатка амортизация находится как произведение остаточной стоимости актива на начало месяца и отношения установленного организацией коэффициента ускорения (не выше 3) к оставшемуся сроку полезного использования в месяцах.

Указанный способ характеризуется тем, что первоначальная стоимость не списывается до нуля, однако максимальная амортизационная стоимость списывается уже в первые месяцы использования актива. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции должен учитывать объем продукции за месяц и соотношение фактической стоимости актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования данного актива. Данный способ в меньшей степени характерен для амортизации НМА, поскольку учитывает износ (моральный) актива, который обусловлен частотой его использования и рядом других, заранее неопределенных факторов.

Амортизация не начисляется по активам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, по нематериальным активам бюджетных предприятий и некоммерческих организаций, по активам, полученным в качестве целевых поступлений или приобретенным за счет средств целевых поступлений. Не начисляются амортизационные отчисления по некоторым видам нематериальных активов, стоимость которых не уменьшается с годами - товарные знаки, и по активам с неопределенным сроком полезного использования. Также сюда относятся приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Суммы амортизации отражаются по кредиту счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в корреспонденции со счетами 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 44 “Расходы на продажу” и 97 “Расходы будущих периодов”. При выбытии объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в кредит счета 04 “Нематериальные активы”.

Списание НМА

Списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость выбывающего актива, а также актива, не способного приносить организации экономические выгоды в будущем. ПБУ 14/2007 приводит примерный перечень причин выбытия активов: прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, переход исключительного права к другим лицам без договора, передача НМА в виде вклада в уставный капитал.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания относятся на финансовые результаты предприятия в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Дата списания НМА с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов. Если выбытие обусловлено отчуждением актива другой организации, оно оформляется актом приемки - передачи. При списании объекта в случае невозможности его дальнейшего использования составляется акт списания НМА с указанием причин невозможности его использования.

Одновременно со списанием стоимости актива подлежит списанию и сумма накопленных амортизационных отчислений по нему. Остаточная стоимость в случае выбытия списывается в дебет счета прочих доходов и расходов совместно с расходами, связанными с выбытием и суммами НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Полученная в случае отчуждения НМА прибыль фиксируется на счете прибылей и убытков. При выбытии актива сумма дооценки переносится на счет учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. В целях налогового учета убыток от реализации НМА, включается в состав прочих доходов и расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации.

Главная » Транскрипции » Почему географическая среда. Географическая среда